第14章账务处理程序(1)

第14章账务处理程序(1)

内容概括

第一节记账凭证处理程序第二节汇总记账凭证账务处理程序

第三节科目汇总表账务处理程序

重点和难点

1.账务处理程序的概念；

2.账务处理程序的种类、特点及适用范围；

3.掌握记账凭证账务处理程序的基本内容；

4.不同账务处理程序的区别与联系。

考点提要

第一节记账凭证处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种账务处理程序。

一、一般步骤

（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证

（二）根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）

（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

（五）根据记账凭证逐笔登记总分类账

（六）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符

（七）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

（一）特点。记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（二）优缺点。记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。登记总分类账的工作量较大。

（三）适用范围。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

第二节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。

（一）汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证是按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置，按有关对应的贷方科目归类汇总编制，用以汇总一定时期内库存现金和银行存款的收款业务的一种汇总记账凭证。

（二）汇总付款凭证的编制

汇总付款凭证按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置，按有关对应的借方科目归类汇总编制，用以汇总一定时期内库存现金和银行存款的付款业务的一种汇总记账凭证。对于库存现金与银行存款之间的划转业务，也应以付款方科目为准，编制汇总付款凭证。

（三）汇总转账凭证的编制

汇总转账凭证是用来汇总一定时期内的全部转账业务的汇总记账凭证。编制汇总转账凭证时，应按除“库存现金”、“银行存款”以外的每一贷方科目分别设置，而按对应的借方科目进行归类汇总。

汇总记账凭证对编制记账凭证的基本格式要求：所有记账凭证都不能编制多借多贷的记账凭证。在编制转账凭证和付款凭证时，只能编制一借一贷或多借一贷的记账凭证，不能编制一借多贷的记账凭证，即贷方始终只能有一个会计科目；编制收款凭证时，只能编制一借一贷或一借多贷的记账凭证，而不能编制一贷多借的记账凭证，即借方始终只能有一个会计科目。否则，将会失去“汇总”的意义，反而增加总账登记工作量。

在实际工作中，为了尽量简化会计核算手续，如果月份内某一贷方科目的转账凭证数量不多，或有些汇总原始凭证已按贷方科目设置，并按一贷多借的对应关系反映，也可以直接据此登记总分类账，不再编制汇总转账凭证。

二、一般编制步骤

（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证

（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证

（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

（五）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证

（六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账

（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符

（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围

（一）特点。汇总记账凭证账务处理程序的特点是在登记总账之前，先定期将全部记账凭证按照不同种类分别归类编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。

（二）优缺点。汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

（三）适用范围。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

第三节科目汇总表账务处理程序