第63章税务筹划：账外运筹，合法避税(1)

第63章税务筹划：账外运筹，合法避税(1)

一.关于税务筹划

507.企业税务筹划基本方法

纳税人的节税利益一般是通过选择低税负的纳税方法和滞延纳税期这两条途径获取的。具体而言，选择低税负的纳税方案又包括税收负担的规避和税收负担由高向低的转换。这里将从三个方面介绍获取节税利益的途径：

1.税收负担的规避

这是指纳税人把资本投向不负担税收或只负担轻税的地区、产业、行业或项目上。这样，纳税人就能在激烈的市场竞争中，占据税收上的优势，以增强竞争实力和获取更高的资本回报率。要做到规避税收负担，就要求投资者熟知接受投资国家的税制中关于各项减免税优惠的具体规定，并结合自身情况进行周密安排。

2.税收负担从高向低的转换

这是指就同一经营行为存在多种纳税方案可供选择时，纳税人就低避高，选择低税负纳税方案，以获取节税利益。例如，在所得额的大小适用累进税率时，即计税所得额越大，适用的边际税率越高。这样，纳税人可在税法规定的范围内，通过调整和平衡各纳税期的计税所得，从而减少总的纳税支出。调整计税所得的渠道很多，具体包括：有关收入、费用项目的确认期的选择；资本和金融资产持有期的选择；投资方式的选择等。

3.纳税期的滞延

这是指纳税人在遵守税法的前提下，将有关应税项目的纳税期向后递延。递延纳税人在滞延期内取得一笔同税款相等的政府无息贷款，有利于纳税人资金周转，节约了纳税人的利息支出；二是在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款的币值不降，从而减少了实际纳税支出。

508.企业节税能力影响因素

企业展开税务筹划获取节税利益的潜力的大小，主要取决于以下四个方面的因素：

1.纳税人自身状况

影响节税潜力的纳税人自身包括纳税人的经营规模、业务范围、组织结构、涉及税种的多少、纳税金额的大小等等。一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业务范围越广，缴纳的税种越多、纳税的金额越大，则税务筹划的空间也就越广阔，获取节税利益的潜力也就越大。

2.税制因素

影响节税潜力的税制因素主要包括三个方面：具体税种的税负弹性、税收优惠条款和递延税条款。

所谓税负弹性，指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言，某一税种税负弹性的大小取决于该税种的要素构成。这主要包括计税基数、扣除、税率等，即税基越宽，税率越高，税负就越重，或者税收扣除越大则税负就越轻。

3.税收优惠

税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。

税收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广、差别越大、方法越多、内容越丰富，则纳税人税务筹划的活动空间越大。纳税人进行税务筹划必须考虑：

（1）有没有地区性的税收优惠；

（2）是否有行业性税收倾斜政策；

（3）减免各期如何规定；

（4）对纳税人在国外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵免等等。

4.递延纳税

关于递延纳税的概念及其给纳税人带来的好处在前面已经提到，其实质是对纳税人当期会计所得与计税所得之间的时间性差异（即纳税人会计所得大于计税所得的差额），税法一般不作强制性纳税调整规定，是否递延纳税由纳税人自由选择。

这样，从税务筹划的角度看，对顺时间差异进行调整递延纳税的条款以及规定项目越多，纳税人税务筹划的内容也就越丰富，节税的潜力就越大。

509.纳税人的基本权利

纳税人的权利和义务是纳税人在税收法律关系中存在的前提和基础。由于税收法律关系是一种行政法律关系，纳税人在税收法律关系中的义务主体的身份出现得多，因而，一般对纳税人总是讲其义务。其实纳税人在税收法律关系中也享有一定的权利，而且这些权利贯彻在纳税人履行纳税义务的始终。纳税人在税收法律关系中也是权利主体，这是人们通常忽略的一点。

纳税人的权利指纳税人在履行纳税义务的过程中根据法律行政法规的规定所享有的作为或不作为的许可。如纳税人享有某项权利，则可要求税务机关作出或不作出一定行为，在必要时还可请求法院协助实现其权益。

（1）《税收征管法》第17条规定，“纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣缴、代收代缴税款报告表的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期申报。”