第22章主要经济业务事项账务处理(1)

第22章主要经济业务事项账务处理(1)

第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款

“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。

（一）提现的账务处理

（二）存现的账务处理

二、交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（一）取得交易性金融资产的账务处理

企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（二）出售交易性金融资产的账务处理

出售交易性金融资产时，借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，两者之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。

（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

第二节财产物资的收发、增减和使用

一、原材料

“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

（一）购买原材料的账务处理

（二）发出原材料的账务处理

二、库存商品

“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况，该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

（一）产成品入库的账务处理

（二）销售商品结转销售成本的账务处理

三、固定资产

固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等账户。

（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理

企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）固定资产折旧的账务处理

企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“管理费用”等成本费用账户，贷记“累计折旧”账户。

（三）固定资产处置的账务处理

1.固定资产转入清理。借记“固定资产清理”、“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目。

2.发生的清理税费。借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”或“应交税费”科目。

3.出售收入和残料等的处理。借记“银行存款或原材料”科目，贷记“固定资产清理”科目。

4.保险赔偿的处理。借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理。

（1）固定资产清理后的净收益。借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

（2）固定资产清理后的净损失。借记“营业外支出——非常损失或处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

第三节债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项

（一）应收账款发生和收回的账务处理

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。

企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。期末余额一般在借方，如果在贷方，则反映企业的预收的款项。

（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理

1.当期应计提坏账准备金额的计算

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

计算公式为：

当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额x坏账准备计提率－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

2.计提坏账准备的会计分录

计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

3.实际发生坏账时的账务处理

实际发生坏账是，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

（三）预付账款的账务处理